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外币交易会计处理及外币财务报表折算

一、外币交易的会计处理

（一）外币交易的相关概念

1.外币和记账本位币：外币交易，是指以外币计价或者结算的交易，包括买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务、借入或者借出外币资金和其他以外币计价或者结算的交易。记账本位币是指企业所选定的 记账货币，而外币则是记账本位币之外的货币。所以此二者是个相对的概念。）我国《会计法》中规定，业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以选定其

中一种货币作为记账本位币，但是编报的财务报表应当折算为人民币。

2.外币业务及外币账户

①外币业务：凡是以外币计价的业务，均为外币业务。

②外币账户：反映外币 货币性项目的账户，主要包括：外币现金；外币银行存款；外币应收账款； 外币应付账款。其最大特点是：其价值大小受汇率波动的影响。

3.汇率及表达方法

汇率是指货币之间的价值比汇率有两种标价方法：

直接标价法 US$100：￥695 间接标价法 ￥100：US$18 4.记账汇率及账面汇率

①记账汇率有两种：

一是 业务发生当日的市场汇率，也就是即期汇率；

二是即期汇率的近似汇率，通常指的是当期 平均汇率或加权平均汇率。

②账面汇率则是已经“历史”了的记账汇率。

5.现行汇率及历史汇率

6.银行挂牌买价、银行挂牌卖价和中间牌价

（二）记账本位币的确定

1.企业选定记账本位币，应当考虑的因素有：

（1）从日常活动收入的角度看，该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币

进行商品和劳务的计价和结算；

（2）从日常活动支出的角度看，该货币主要影响企业商品和劳务所需人工、材料和其他

费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算；

（3） 融资活动获得的货币以及 保存从经营活动中收取款项所使用的货币。

（4）企业记账本位币一经确定，不得随意变更，除非与确定记账本位币相关的企业经

营所处的主要经济环境发生重大变化。

2.企业选定境外经营的记账本位币，还应当考虑的因素有：

（1）境外经营对其所从事的活动是否 拥有很强的自主性——没有自主性则选择与境内企业相同的记账本位币，有自主性的则选择不同的货币作为记账本位币；

（2）境外经营活动中 与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重——占较大比重的，选择与境内企业相同的记账本位币，不占较大比重的则选择不同的货币作为记账本位币；

（3）境外经营活动产生的 现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回——直接影响且可随时汇回的应选择与境内企业相同的记账本位币，否则选择不同的记账本位币；

（4）境外经营活动产生的 现金流量是否足以偿还其现有债务

3.记账本位币变更的会计处理

（1）企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变

更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币，折算后的金额作为以新的记账

本位币计量的历史成本，由于采用同一即期汇率进行折算，因此，不会产生汇兑差额。

（2）企业主要经济环境确实发生了重大变化需要变更记账本位币的，需要在附注中披露变

更的理由。

（三）外币交易的会计处理原则

1.首先应认定记账本位币及记账汇率通常记账汇率选择：

①即期汇率

②即期汇率的近似汇率：即按系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率。

2.当发生外币业务时，应以记账汇率将外币金额折算为记账本位币记账，并对外币账户的金额进行双重登记。如果是收到外币资本投入，应当按 交易发生日即期汇率进行折算， 不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率，按此标准核算不会出现外币资本折算差额。

3.期末应采用 期末现行汇率对所有外币账户（ 外币货币性项目）进行调账，并对汇兑损益进行认定。

（四）外币业务的具体核算

1.一般外币业务的会计处理：在初始确认时采用交易日的即期汇率或即期汇率的近似汇率将外币金额折算为记

账本位币金额。

借：固定资产——机器设备

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：应付账款——丙公司（美元）

银行存款

2.特殊外币业务的会计处理

（1）外币兑换的会计处理

①当买入外币时：

借：银行存款——外币户（按记账汇率折算） 财务费用（汇兑损失）

贷：银行存款——人民币户 （应以银行挂牌卖价来折算）

②当卖出外币时：

借：银行存款——人民币户（应以银行挂牌买价来折算） 财务费用（汇兑损失）

贷：银行存款——外币户（按记账汇率折算）

（2）接受外币资本的投入

借：银行存款——外币户（按投资当日市场汇率折算）

贷：实收资本（外方）资本公积（资本溢价）

3.外币货币性项目期末汇兑损益的认定

（1）一般计算程序

①计算外币账户的期末外币余额=期初外币余额+本期增加的外币发生额-本期减少的外币发生额；

②计算调整后记账本位币余额=期末外币余额×期末即期汇率；

③计算汇兑差额=调整后记账本位币余额-调整前记账本位币余额；

④进行相关账务处理。

（2）汇兑损益的归属方向

①符合资本化条件的计入 工程成本；

②不符合资本化条件而且 属于筹建期内发生的部分则列入“ 管理费用”；

③既不符合资本化条件又未发生在筹建期内的部分则计入 各期损益，列为“财务费用——汇兑损失”。

4.外币非货币性项目资产负债表日及结算日的会计处理

（1）对于以历史成本计量的外币非货币性项目，已在交易发生日按当日即期汇率折算，资产负债表日 不应改变其原记账本位币金额， 不产生汇兑差额。

（2）对于以成本与可变现净值孰低计量的存货，在以外币购入存货并且该存货在资产负债表日的可变现净值以外币反映的情况下，确定资产负债表日存货价值时应当考虑汇率变动的影响。即先将 可变现净值按资产负债表日即期汇率折算为记账本位币金额，再与 以记账本位币反映的存货成本进行比较，从而确定该项存货的期末价值。

（3）对于以 公允价值计量的股票、基金等 非货币性项目，如果期末的公允价值以外币反映，则应当先将该外币按照公允价值确定 当日的即期汇率折算为记账本位币金额，再与原记账本位币金额进行比较，其差额作为 公允价值变动损益，计入 当期损益。

（4）以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的 外币货币性金融资产形成的汇兑差额，应当计入当期损益；外币 非货币性金融资产形成的汇兑差额，与其公允价值变动一并计入 其他综合收益。

外币非货币性项目（其他权益工具投资）

期末外币标价×现行汇率－调整前的账面余额

＝“其他综合收益”调整额

外币货币性项目（其他债权投资）

（期末外币标价－上期末外币标价）×期末现行汇率

＝“其他综合收益”调整额

上期末外币标价×（期末现行汇率－上期末现行汇率）

＝“财务费用”调整额

二、外币报表的折算

（一）外币报表折算的一般原则

1.资产负债表中的资产和负债项目，采用资产 负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目 除 “ 未分配利润” 项目外，其他项目采用 发生时的即期汇率折算。

2.利润表中的收入和费用项目，采用 交易发生日的即期汇率折算；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日 即期汇率近似的汇率折算。

3.按照上述折算产生的外币财务报表折算差额，在资产负债表中所有者权益项目下“ 其他综合收益” 项目列示。比较财务报表的折算比照上述规定处理。

（二）包含境外经营的合并财务报表编制的特别处理：企业境外经营为子公司的情况下，企业在编制合并报表时，对于境外经营财务报表的折算差额，归属于母公司应分担的部分在合并资产负债表和合并所有者权益变动表中所有者权益项目下“ 其他综合收益” 项目列示，属于子公司少数股东应分担的部分应并入“ 少数股东权益”项目列示。

（三）境外经营的处置：企业在处置境外经营时，应当将资产负债表中所有者权益项目下列示的、与该境外经营相关的外币财务报表折算差额，自所有者权益项目转入处置 当期损益；部分处置境外经营的，应当按处置的比例计算处置部分的外币财务报表折算差额，转入处置 当期损益。

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